Повторна податкова перевірка: виїзна та камеральна

0
166

Наскільки справно організація або приватний підприємець платить податки? Щоб дізнатися це, інспекції ФНС проводить податкову перевірку.

В ході перевірки податків інспектора дивляться різні документи в бухгалтерії компанії, перевіряють правильність обчислення і сплати зборів, перераховують оподатковувану базу і звіряють її з тією, що вказана в декларації з податку.

Всього існує чотири види таких перевірок: виїзна, камеральна, зустрічна і повторна, з яких найбільш часто застосовуються перші дві форми. У цій статті ми розповімо, як проводиться податкова перевірка і якими правами володіють її учасники – податківці та об’єкт аудиту.

Виїзна податкова перевірка (фактична)

Виїзні перевірки податків – це те, чого найбільше бояться організації. Під час них перевіряється фактичний стан справ і звітності за останні три роки. Виїзна перевірка податків може проходити два місяці, а у виняткових випадках – чотири, а за рішенням вищого органу цей строк може бути збільшений до півроку (пункт 6 статті 89 НК РФ).

По кожному податку протягом податкового періоду (року) може бути не більше двох податкових перевірок. Розрізняють комплексні і вибіркові, контрольні, планові та позапланові, зустрічні і повторні виїзні податкові перевірки.

Рішення про проведення цього заходу приймається керівником податкового органу або його заступником, тільки вони мають право підпису на розпорядженні про призначення виїзної перевірки.

В ході проведення контролю перевіряючим можуть бути затребувані різні документи, однак бухгалтерія зобов’язана представити тільки ті з них, які належить вести за законом. Різні вибірки і узагальнюючі довідки до них не відносяться.

На практиці керівники, щоб не загострювати відносини з контролером, задовольняють їх запити і дають завдання бухгалтерам скласти ту чи іншу довідку. Тут розумно застосовувати здоровий компроміс: не лізти на рожен, відмовляючи в найменшому сприяння, але і не підлещуватися перед перевіряючими, так як зазвичай це свідчить про бажання приховати податкові правопорушення.

Зайве боятися перевіряючих не слід: по суті виїзна податкова перевірка – це те ж, що і аудиторська, тільки зі штрафами.

Складання акта за результатами виїзної перевірки податків

Закінчується фактична виїзна перевірка складанням довідки про те, що заходи завершено.

Після цього протягом двох місяців інспекція ФНС складає акт про податкову перевірку, в якому повідомляється про виявлені порушення законодавства про податки і збори або про їх відсутність.

Копія акта вручається платнику податків, який протягом 15 робочих днів має право подати свої заперечення проти даних ИФНС. За результатами і на підставі акту приймається рішення про притягнення організації або індивідуального підприємця до податкової відповідальності.

Камеральні податкові перевірки (документальні)

На відміну від виїзних, камеральні податкові перевірки проходять не в офісах платників податків, а в кабінетах податкової інспекції за місцем реєстрації підприємства.

Згідно зі статтею 88 НК РФ для їх проведення не потрібно спеціального розпорядження керівника ИФНС, приводом може стати будь-яке представлення звітності по податках.

На проведення камеральної перевірки відводиться три місяці, в ході яких податківці звіряють дані в документах, перевіряють їх обчислення на відповідність нормам законодавства, звертаючи особливу увагу на те, як в документації враховані останні зміни в законах.

Податківці не вправі вимагати від об’єктів аудиту будь-яких додаткових документів крім тих, що належить надати згідно із законом.

Однак в разі неясностей перевіряючі можуть попросити бухгалтера підприємства дати пояснення, як отримана та чи інша цифра в звітності. Такі ж пояснення можуть знадобитися при виявленні помилок у податковій декларації або розрахунків з податку.

Бухгалтер зобов’язаний дати відповідь протягом п’яти робочих днів і усунути помилку, якщо така виявлена ​​в ході документальної перевірки.

Чи можливе проведення повторної камеральної перевірки?

Податковий кодекс не містить такого поняття, як повторна камеральна перевірка, але не забороняє проводити її протягом звітного періоду скільки завгодно раз.

Більш того, передбачається проведення повторної перевірки податків за той же самий період при поданні уточненої податкової декларації. Якщо при цьому вже йшли перевірочні роботи, їх припиняють і починають заново.

Крім цього, при обробці заяви про повернення податку в обов’язковому порядку проводиться камеральна податкова перевірка. Її термін – три місяці з дня надходження заяви платника податків.

Зустрічна податкова перевірка при угодах

Безпосередньо про зустрічні податкові перевірки в податковому законодавстві не йдеться, передбачаючи всього два види податкового контролю – камерального (документального) та виїзного (фактичного). Однак в статті 93.

1 встановлені правила запитання документів платника податків або інформації про конкретні угоди у інших осіб, що, по суті, і є зустрічній податковою перевіркою. Раніше поняття зустрічної перевірки було закріплено в частині 1 статті 87, зараз це згадка прибрано.

Чи означає це, що зараз податківці не вправі провести зустрічну податкову перевірку?

Строго кажучи, зустрічна перевірка не називається податкової, оскільки згідно з податковим законодавством остання може бути тільки камеральної або виїзної.

Поряд з цим зустрічна податкова перевірка не відноситься ні до тієї, ні до іншої категорії, адже вона не призначена для контролю правильності сплати податків до бюджету.

Також слід мати на увазі, що зустрічна перевірка не є самостійною перевіркою, вона є елементом, складовою частиною виїзної або камеральної податкової перевірки.

Коли і навіщо проводять зустрічну податкову перевірку?

Зустрічну податкову перевірку проводять, щоб отримати потрібні документи від партнерів по операціях підприємства, що перевіряється або підприємця. При цьому перевіряється організацією вважається не та, у якої витребували документи, а та, у відношенні якої перевіряються відомості.

Такий вид контролю особливо часто зустрічається, якщо у податкових органів виникають сумніви щодо правомірності здійснення якої-небудь угоди або якщо вони підозрюють невірне її проведення в бухгалтерській документації.

По суті зустрічні перевірки є потужним механізмом виведення на чисту воду тих, хто любить занижувати суми доходів і завищувати витрати, тим самим зменшуючи оподатковувану базу по прибутку. На вимогу про надання документів про угоду необхідно відреагувати протягом п’яти робочих днів.

Повторні виїзні податкові перевірки

Як вже говорилося раніше, існує обмеження на проведення виїзної перевірки за одним і тим самим податком на протязі року. Однак з цього правила є винятки.

Так, при подачі уточненої податкової декларації, в якій зазначено суму податку в розмірі меншому, ніж раніше заявлена, може бути проведена повторна перевірка з виїздом до платника податків. У постанові ВАС РФ від 16.03.

2010 року N 8163/09 з посиланням на підпункт 2 пункту 10 статті 89 НКРФ міститься ще одна підстава для вторинної фактичної перевірки – якщо в декларації з податку на прибуток організації збільшена сума збитків, що також веде до зменшення платежу до бюджету в порівнянні з початковою.

У разі, якщо у вищих податкових органів є підстави вважати, що планова виїзна перевірка пройшла необ’єктивно, вони можуть призначити повторну, позачергову. Частенько таке рішення супроводжується гучними скандалами, особливо якщо справа стосується великих платників податків.

Іноді повторні податкові перевірки проводяться спільно з іншими федеральними органами.

Що стосується позапланових перевірок, то інші відомства (наприклад, митниця або органи внутрішніх справ) при виявленні обставин, що вимагають дій податкової інспекції, повинні в десятиденний термін направити матеріали справи податківцям, щоб ті прийняли рішення про проведення податкової перевірки.

Що таке спільна податкова перевірка?

Пункт 4 статті 30 НК РФ говорить, що податкові органи здійснюють свої функції і взаємодіють з федеральними органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування та є частиною централізованої системи.

На цій підставі вони наділені правом залучати до участі в перевірці по податках інші відомства, в тому числі і силові. Такі податкові перевірки отримали назву спільних, вони найчастіше бувають виїзними.

Якщо є обгрунтовані підозри, що відбувається податковий злочин, або об’єкт аудиту відмовляється виконувати вимогу податківців про надання доступу до первинних документів, можуть знадобитися силові дії.

Це може бути примусове розкриття сейфів і виїмка документації, носіїв інформації, блокування розрахункового рахунку компанії і навіть затримання відповідальних осіб.

Податковий кодекс Росії досить поверхово визначає порядок взаємодії податкових інспекцій з федеральними органами влади і процедуру проведення спільних контрольних дій. Тому для цих цілей федеральні служби видають свої нормативні акти, доповнюючи тим самим положення податкового законодавства.

Спільні дії ніяк не обмежують самостійність учасників перевірки в рамках своєї компетенції. Координацію дій здійснює керівник міжвідомчої перевіряє групи. Акт спільної податкової перевірки підписується усіма які брали участь посадовими особами, а також керівником компанії, що перевіряється або фізичною особою.

Кожна брала участь сторона отримує по одному примірнику акта.

Повторна податкова перевірка: віїзна та камеральних

Виїзна податкова перевірка: що необхідно знати?

  • Податкова перевірка – це специфічна форма податкового контролю, що здійснюється за допомогою виїзних і камеральних податкових перевірок, які проводяться посадовими особами податкових органів з метою контролю за дотриманням платниками податків, платниками зборів і податковими агентами законодавства про податки і збори.
  • На основі зібраної в ході заходів податкового контролю та отриманої з різних джерел інформації про платників податків, з урахуванням камерального аналізу їх податкових декларацій (розрахунків) та бухгалтерської звітності, фінансово-економічних показників їх діяльності вибираються ті платники податків, щодо яких співробітники податкового органу можуть з певною часткою впевненості припустити наявність або відсутність порушення законодавства про податки і збори.
  • Згідно зі статтею 87 Податкового Кодексу Російської Федерації (НК РФ) податкові органи проводять камеральні та виїзні податкові перевірки.

При цьому виїзна перевірка є найбільш «проблемної» для платника податків. Так як вона пов’язана з необхідністю присутності співробітників податкових органів на території платника податків та з витребуванням первинних документів платника податків.

Виїзної податкової перевірки присвячується означена стаття 89 Податкового кодексу РФ. Її метою є контроль за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки і збори.

Це більш поглиблене захід податкового контролю в порівнянні з норм ПКУ. Тому платнику податків необхідно знати, який порядок проведення виїзної податкової перевірки, терміни її проведення і які при цьому існують у фірм права і обов’язки.

Доступ посадових осіб податкових органів на територію об’єкта аудиту здійснюється тільки при пред’явленні Рішення про проведення виїзної податкової перевірки та службових посвідчень.

Факт пред’явлення Рішення підтверджується підписом керівника організації або індивідуального підприємця в нижній частині цього Рішення після слів «З рішенням на проведення виїзної податкової перевірки ознайомлений» із зазначенням відповідної дати.

Наказом МНС Росії від 17.11. 2003 року № БГ-3-06 / 627 @ «Про затвердження єдиних вимог до формування інформаційних ресурсів по камеральним і виїзним податковим перевіркам» встановлені критерії, що пред’являються до платників податків, включених до плану проведення виїзних податкових перевірок:

  1. платник податків відноситься до категорії найбільших і (або) основних платників податків;
  2. є доручення правоохоронних органів;
  3. є доручення вищестоящого податкового органу;
  4. організація представляє «нульові баланси»;
  5. організація не подає податкову звітність до податкового органу.

В останні роки змінено підхід до організації контрольної роботи податкових органів. Акцент зроблений на комплексний аналіз фінансово-господарської діяльності платника податків, і, як наслідок, відмова від тотального контролю і перехід до контролю, заснованого на умовах ризику.

У зв’язку з чим, Федеральною податковою службою розроблена і затверджена Концепція планування виїзних податкових перевірок (наказ ФНС Росії від 30.05.

2007 року № ММ-3-06 / 333 @), що передбачає новий підхід до побудови системи відбору об’єктів для проведення виїзних податкових перевірок. Податківці в постійному режимі проводять перед перевірки аналіз. Для цього в інспекціях є спеціальні відділи.

Якщо вони сигналізують, що є ознаки застосування податкових схем та інших фінансових порушень, компанію теж можуть включити в план виїзних перевірок.

Відповідно до даної Концепції, планування виїзних податкових перевірок – відкритий процес, побудований на відборі платників податків за 11 критеріями ризику. Дані критерії опубліковані на сайті Федеральної податкової служби. Платник податків, який відповідає таким критеріям, з великою часткою ймовірності буде включений в план виїзних податкових перевірок.

Федеральна податкова служба прагне до посилення аналітичної складової контрольної роботи податкових органів з метою спонукання платників податків до добровільної уточнення своїх податкових зобов’язань.

Правове регулювання виїзної податкової перевірки

Згідно пп.3, 3.1 ст.7 Закону РФ від 21.03.1991 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації», а також пп. 2 п. 1 ст. 31 Податкового кодексу РФ податковим органам надається право здійснювати податковий контроль шляхом проведення податкових перевірок; проводити огляд (обстеження) виробничих, складських, торгових та інших приміщень і територій, що використовуються організаціями та громадянами для отримання доходу або пов’язаних з утриманням об’єктів оподаткування, в порядку, встановленому Податковим кодексом РФ.

Порядок і правила проведення перевірок регулюються також Законом РФ від 21.03.1991 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації». Зазначеними нормативними правовими актами не обмежується їх правове регулювання.

Наказом ФНС РФ від 25.12.2006 № САЕ-3-06 / 892 @ затверджені форми документів, що застосовуються при проведенні та оформленні податкових перевірок; вимог до складання акту повторної виїзний податкової перевірки.

Виїзна податкова перевірка

Енциклопедія МІП »Податкове право» Податковий контроль »Виїзна податкова перевірка

  • Виїзна перевірка починається в день винесення податковим органом рішення про її проведення незалежно від його вручення платнику податків.
  • зміст
  • Виїзна податкова перевірка являє собою один основних способів контролю і обліку існуючого порядку оподаткування тих чи інших органів, а також фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, за місцем їх безпосереднього знаходження.
  • Виїзна податкова перевірка проводиться в чіткій відповідності з основними вимогами і нормами, встановленими чинним НК РФ, порушення яких неприпустимі, так як виникає ризик анулювання.
  • Її результати, підстави, ефективність, наслідки та дії будуть вважатися повністю правомірними тільки в тому випадку, якщо був дотриманий встановлений порядок і критерії, а всі заходи контролю проведені без єдиного порушення, ризиків і заперечення, у встановлений період.
  • Виїзна податкова перевірка і аналіз, як правова процедура, має одну основну суть – забезпечення максимального контролю процедури оподаткування, передбаченої НК РФ, а також перевірка документів платників податків, ризиків, їх аналіз, відбір, складання заперечення і інші необхідні дії податкової служби.
  • Щоб відповісти на питання про те, як проходить виїзна податкова перевірка і супровід за місцем знаходження юридичних органів, або фізичних осіб, слід звернутися до положень чинного НК РФ.

Виїзна податкова перевірка і супровід здійснюються виключно уповноваженими особами, які, в ході даного заходу, здійснюють перевірку, відбір і аналіз документів, що мають відношення до процесу обчислення податків фізичних або юридичних осіб за певний період, наприклад, коли йшла реорганізація. Тоді головним документом для перевірки стане декларація.

  1. Перевіряються установчі документи органів, довідка, накази, різні форми і види бухгалтерської звітності, податкова декларація, рахунок-фактури, порядок їх заповнення, можливі порушення, об’єкт оподаткування, ризик, заперечення і інші критерії підприємства, наприклад, реорганізація та грамотність її проведення.
  2. Проведення виїзної податкової перевірки і встановлений порядок допускають, що в цей час можуть бути здійснені різні додаткові заходи і дії, якщо така необхідність є.
  3. Дані заходи можуть полягати в направлення письмових запитів в іноземні органи на предмет податкових відомостей, складання запитів керівника в банк, розрахунок ризиків і інші дії.

Реорганізація особи, наприклад, ТОВ, також є підставою для проведення перевірки. При цьому ТОВ має отримати повідомлення і заповнений документ, де будуть вказані цілі перевірки, ризик, а також інша інформація.

Під час перевірки ТОВ, буде вивчена уточнена податкова декларація, об’єкт нерухомості, причини, за якими проводиться реорганізація ТОВ, можливе продовження, ризик і інша інформація.

Уточнена декларація являє собою документ з внесеними змінами. Уточнена декларація на об’єкт оподаткування ТОВ подається повторно до податкового органу. Декларація є найбільш важливим податковим документом, ризик неправильного заповнення якого дуже високий.

Рішення про проведення виїзної податкової перевірки

  • Письмове рішення про проведення виїзної податкової перевірки є основним документальним підставою, яке робить дані заходи дійсно правомірними і законними, виключаючи ризик порушення і заперечення.
  • Нерідко виникають ситуації, коли податкові інспектори нехтують своєю безпосереднім обов’язком з раннього складанню та підготовці даного рішення і його своєчасному врученню платнику податків за місцем його реєстрації.
  • Однак ці дії становлять великий ризик і є грубим порушенням, яке веде до того, що всі отримані після такого заходу результати будуть визнані недійсними, включаючи знайдені порушення, заперечення і інші критерії.

Рішення про проведення виїзної податкової перевірки може бути складено і прийнято тільки тієї податковою інспекцією, до чиєї компетенції належить конкретний платник податків, за місцем обліку, інакше існує ризик порушення.

Такі документи повинні містити всі необхідні дані і відомості стосовно фізичних осіб, юридичних органів, а також індивідуальних підприємців – платників податків.

У список даних відомостей можна віднести: дані за місцем знаходження об’єкта і суб’єкта контролю, ризик і аналіз предмета перевірки і вказівка ​​складу фізичних осіб, які входять в перевіряє групу керівника.

Рішення про проведення виїзної податкової перевірки на об’єкт, в обов’язковому порядку, має містити дані керівника. На ньому повинна стояти підпис керівника податкового органу, або іншої особи, що володіє відповідними повноваженнями.

Рішення про проведення виїзної перевірки на об’єкт має повністю відповідати існуючій формі і положенням, встановленими НК РФ і іншими нормами права.

Права податкових органів при проведенні виїзної перевірки

Кожен податковий інспектор відділу виїзних перевірок, в ході здійснення даного заходу, наділяється рядом певних прав, передбачених положеннями чинного НК РФ і іншими нормами податкового права. У список основних прав податкових органів входять:

  • відбір, аналіз і вивчення існуючих документів платників податків, що мають відношення до обчислення встановлених податків і бухгалтерської звітності. У ці документи входить податкова декларація, її аналіз, довідка і т.д .;
  • складання та супровід документів за результатами проведеної перевірки фізичних осіб або юридичних органів, підприємства, наприклад, ТОВ, виявлення порушення і заперечення на відповідний предмет;
  • перевірка процедури обчислення податків підприємства, контроль і виявлення можливого порушення і заперечення в певний податковий період;
  • витребування додаткових документів і відомостей у платників податків, їх аналіз, супровід і інші дії, в тому випадку, якщо вони необхідні для уточнення тих чи інших особливостей існуючого оподаткування фізичних осіб, або юридичних органів, підприємства.

До компетенції уповноважених фізичних осіб можуть входити і інші форми права, а також дії, які не суперечать положенням НК РФ і відповідають чинним податковим законодавством.

У тому випадку, якщо права платників податків були порушені незаконними діями співробітників податкових органів, дозвіл даної ситуації входить в компетенцію судових органів.

Терміни проведення виїзної податкової перевірки

  1. Законодавство РФ і чинні положення НК РФ встановлюють певні обмеження, що стосуються максимального терміну проведення виїзної податкової перевірки і на інші дії та форми.
  2. Загальний період від дня початку перевірки до отримання документів з її результатами не може перевищувати півтора років.
  3. Загальний час, супровід, продовження, зниження і термін проведення виїзної податкової перевірки може залежати від багатьох умов і додаткових обставин, наприклад, обсягу існуючих документів і інформації організації, складності проведення певного заходу і інших нюансів, які безпосередньо впливають на величину тимчасового періоду, на виявлення порушення або заперечення.

Час безпосередньої перевірки і контролю кожної філії, що є у головного підприємства платника податків, наприклад, ТОВ, становить один календарний місяць. Продовження або зміна терміну і форми входить в компетенцію дії податкового інспектора, але, як правило, дані права, форми і критерії застосовуються досить рідко.

Встановлені правила чинного НК РФ передбачають, що в тих ситуаціях, коли будь-які порушення і заперечення були випадково виявлені уповноваженою особою під час відбору документів, в період після закінчення перевірки керівника, дані порушення і заперечення не можуть бути враховані і прийняті до розгляду.

Призупинення виїзної податкової перевірки

Призупинення виїзної податкової перевірки, відповідно до положень НК РФ, означає тимчасове призупинення дій уповноваженого податкового органу з проведення дослідження та вивчення внутрішньої діяльності тієї чи іншої організації, а також відбору документів за місцем перевірки.

Призупинення перевірки, як юридична процедура, також має свої допустимі строки, порядок, правила, критерії, форми та інші нюанси. Загальна призупинення може бути здійснено на термін, що не перевищує півроку з першого дня зупинки.

Допустимий термін може бути збільшений на три додаткові місяці в особливих випадках, за наказом керівника.

  • Наприклад, якщо податковий орган відправив письмовий запит в іноземну організацію, але, протягом встановленого періоду, з яких-небудь причин, не отримав відповідь від керівника за місцем запиту.
  • Точний термін, на який здійснюється призупинення, визначається наказом керівника податкового органу, який враховує причини, завдання, цілі, оцінки, можливість ризику, і інші критерії, за якими дане призупинення стало необхідним.
  • Всі допустимі підстави, види, аналіз оцінки та інші критерії вказані в НК РФ, до них відносяться:
  • дії по витребуванню необхідних документів для відбору у інших осіб або у органів, отримання яких вимагає певного часу і потребує продовження, наприклад, декларація ТОВ і т.д .;
  • отримання інформації від іноземного установи або підприємства на об’єкт оподаткування;
  • проведення необхідних експертиз, оцінки, результати і види яких дуже важливі для грамотного здійснення перевірки і контролю ризиків;
  • переклад документів і відбір, надання яких було здійснено платником податків, на російську мову, наприклад, декларація ТОВ або іноземного установи, в разі, якщо йде його реорганізація;
  • інші дії, аналіз, види, завдання та критерії, які займають певний часовий період і ведуть до того, щоб припинення перевірки на той чи інший об’єкт була здійснена.

Заповнений акт виїзної податкової перевірки на об’єкт, наприклад, ТОВ, завжди повинен бути переданий на руки платнику податків, відповідно до норм НК РФ.

Повторна виїзна податкова перевірка

  1. Положеннями чинного НК РФ визначено конкретні умови, завдання, ризик і критерії, при яких може бути здійснена повторна виїзна податкова перевірка фізичних осіб і організацій – платників податків, наприклад, якщо існуюча декларація мала певні помилки.
  2. У повторній перевірці платників податків бере участь минулий часовий період, аналіз, відбір і контроль якого вже був здійснений раніше.
  3. Оформлення повторної перевірки означає фактичне зняття обмеження і заборони, що стосуються того, що стосовно одного платника податків не можуть бути здійснені дві і більше виїзні перевірки протягом річного періоду, за місцем обліку.
  4. Отже, уточнена повторна перевірка за місцем обліку може проводитися незалежно від того факту, скільки до цього перевірок вже було здійснено.
  5. Чинний НК РФ передбачає два головних підстави, за якими може бути призначена повторна уточнена перевірка за місцем обліку.
  6. По-перше, вона може бути здійснена в разі прийняття такого рішення керівника вищестоящої організації в певний часовий період.

По-друге, повторна перевірка допустима, коли результати першої були оскаржені в уповноваженому органі. Оскарження може бути здійснено будь-яким зацікавленою особою. Оскарження укладається у письмовій формі і подається в судовий орган. Позитивне оскарження веде до повного анулювання результатів.

Особливості проведення виїзних податкових перевірок

Існуюча концепція системи планування виїзних податкових перевірок направлена, перш за все, на дотримання норм НК РФ і захист інтересів платників податків – фізичних, або юридичних осіб.

Ефективність даної концепції, а також її заснування, цілі, завдання, наслідки та оцінки підтверджені існуючою практикою.

Уточнена виїзна податкова перевірка, супровід, відбір і контроль, в обов’язковому порядку, проводяться на території платника податків та його підприємства. В окремих випадках, вона може бути проведена за місцем знаходження податкової інспекції. Відповідне рішення керівника, де складається дана уточнена інформація, виноситься в установлений термін.

Під час перевірки платників податків і відбору документів, кожен з них може бути перевірений за декількома податками.

Безпосередній предмет, об’єкт і призначення виїзної податкової перевірки виражаються в здійсненні контролю правильності податкового вирахування, перевірки ризиків, а також своєчасності сплати встановлених податків на об’єкт.

Контроль, оформлення і супровід виїзної перевірки може поширюватися тільки на певний період діяльності тієї чи іншої організації чи інших платників податків. Цей період дорівнює трьом рокам.

Після закінчення перевірки завжди складається особливий документ повідомлення – акт виїзної перевірки податкової служби. Акт виїзної перевірки містить всі необхідні відомості про здійснення даного заходу контролю, а також про отриманий результат.

Документообіг при виїзних і камеральних податкових перевірок

Уміння представників платника податків грамотно організувати документообіг при проведені перевірки може не тільки допомогти компанії уникнути виконання які не грунтуються на нормах законодавства вимог перевіряючих, а й допомогти при подальшому оскарженні актів, складених за підсумками проведених перевірок.

https://www.youtube.com/watch?v=MSObqRrKc00

У той же час помилки, пов’язані з ненаданням документів або неправильним їх оформленням, призводять до виникнення суперечок з податковими органами і нерідко закінчуються судовим спором, якого можна було б уникнути.

Вимога податкових органів при поданні документів Платникам податків перш за все варто звернути увагу на витребування документів перевіряючими в рамках проведених камеральних і виїзних податкових перевірок, а також при здійсненні інших заходів податкового контролю.

При проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок інспекції вручають платникам податків вимога про подання документів. Податковим кодексом РФ встановлено термін, протягом якого платник податків повинен виконати обов’язок щодо подання документів, – 10 робочих днів.

Зазначений строк обчислюється з моменту отримання вимоги. Тому представнику компанії варто зробити на документі відмітку про його отримання з обов’язковим зазначенням дати. *** Зверніть увагу!

Представники платника податків часто не вказують дату отримання вимоги, що дозволяє перевіряючим обчислювати термін подання документів виходячи з дати складання вимоги, а не дати його вручення. Таким чином, може виникнути ситуація, коли платник податків, не вказавши дату, самостійно скорочує термін подачі документів, наданий йому Податковим кодексом РФ.

При напрямку податковим органом вимоги про подання документів поштою в 10-денний термін починає обчислюватися з моменту отримання вимоги платником податків. Слід зберегти конверт з відмітками органу поштового зв’язку.

Тоді при можливому виникненні суперечок з перевіряючими щодо строку подання запитуваних документів платник податків зможе документально підтвердити дату отримання требованія.На практиці платники податків часто стикаються з ситуацією, коли встановлений термін подання документів виявляється занадто коротким і не дозволяє виконати обов’язок вчасно.

Таке можливо, якщо необхідно підготувати великий обсяг запитуваної документації або якщо документи знаходяться у філії компанії і потрібен час для їх пересилання в основний підрозділ і т.д. У такому випадку платнику податків необхідно письмово повідомити перевіряючих про неможливість виконання вимоги у встановлений термін, обов’язково вказавши причину .

При цьому, якщо продовження терміну пов’язано з великим обсягом документації, бажано вказати терміни її подачі або запропонувати податковому органу погодитися з можливістю представляти запитані документи по частинах із зазначенням термінів їх підготовки.

Зазвичай при наявності аргументованого і обгрунтованого повідомлення податкового органу в особі його керівника виносить окрему ухвалу про продовження строку подання документів. Однак не варто забувати: якщо керівник податкового органу визнає причину неможливості виконання вимоги в строк необгрунтованою, він може відмовити в його продовженні.

При поданні документів платнику податків слід скласти супровідний лист, де необхідно вказати, у відповідь на яке вимога передаються документи, а якщо документи підготовлені частково, варто роз’яснити, яка частина документів представлена.

Якщо вимога податкового органу виконано платником податків в повному обсязі, потрібно або викласти причини невиконання вимоги, або вказати терміни, коли воно буде виконано повністю. *** Зверніть увагу! При витребування документів платник податку подає податковим органам їх опис.

Бажано, щоб в такий опису був названий кожен документ із зазначенням кількості містяться в ньому сторінок і загальної кількості сторінок, переданих до податкового органу. Переважно отримати на опису позначку представників податкового органу, що підтверджує прийняття ними документів.

Наявність детальної опису переданих документів позбавить компанію від необхідності доводити факт їх подання при розбіжностях з податковими органами. *** Перед передачею документів платнику податків необхідно скласти їх опис (по можливості якомога детальнішу) і надсилати та отримувати документи відповідно до неї.

Опис може містити як детальний перелік, так і якусь узагальнену ідентифікацію, наприклад: «оригінали рахунків-фактур, по книзі покупок за + квартал + року, в кількості + примірників на + аркушах (+ папки)», або «договори, рахунки-фактури , акти і т.п., які стосуються угоді з придбання будівлі за адресою: + в кількості + примірників на + аркушах (+ папки) »і т.п.

Такий підхід допоможе більш ефективно контролювати переміщення документів від представників компанії до перевіряючих і назад.

На практиці платник податків може зіткнутися з вимогою податкового органу, що не містить перелік запитуваних документів (наприклад, у вимозі може бути вказано на необхідність подання всіх документів, що підтверджують ті чи інші показники).

На нашу думку, в такій ситуації компанія може подати документи, які сама вважає достатніми для підтвердження заявлених показників, із зазначенням в супровідному листі на факт відсутності у вимозі конкретного переліку документів. У такому випадку платник податків не буде вважатися таким, що порушує обов’язок по виконанню вимоги податкового органу.

При проведенні виїзної податкової перевірки для ознайомлення перевіряючим надаються оригінали документів. При цьому у компанії повинна бути передбачена можливість зробити з них копії. Такий спосіб ознайомлення з документами особливо зручний при великому обсязі документообігу і дозволяє уникнути зайвих витрат на копірованіе.Однако у такого способу є недоліки.

По-перше, у платника податків не завжди є можливість довести, які документи представлялися перевіряючим. По-друге, як би добре в компанії не був налагоджений документообіг, можлива втрата документів.

З огляду на наявність різних варіантів подання документів в ході проведення виїзної податкової перевірки, на початку її проведення представників компанії слід обумовити порядок подання документів.

Нерідкі випадки, коли в ході проведення виїзної податкової перевірки компанія отримує вимогу податкового органу про подання документів, частина з яких вже була раніше представлена, наприклад, в рамках проведення камеральних податкових перевірок.

Повторне витребування документів В даний час діють положення НК РФ не передбачають будь-якого заборони на повторне витребування документів. Зміни, внесені до Кодексу, які забороняють в ході проведення перевірки повторно витребувати документи, вже отримані в ході проведення камеральних або виїзних перевірок, починають діяти з 1 січня 2010 року.

Обмеження на повторне витребування документів поширюються тільки на документи, представлені в ході проведення камеральних або виїзних податкових перевірок, і не відносяться до документів, представленим в рамках проведення так званих зустрічних перевірок контрагентів. Крім того, податкові органи будуть мати право повторно витребувати документи, раніше представлені в податковий орган у вигляді оригіналів і повернуті згодом перевіряється особі, а також копії документів, представлені в податковий орган і втрачені внаслідок непереборної сили. *** Зверніть увагу!

Слід звернути увагу на документи, запитувані податковими органами при проведенні камеральних перевірок. Даний вид контролю полягає в перевірці відомостей, відображених у податкових деклараціях або розрахунках, і законом встановлено вичерпний перелік випадків, коли в рамках проведення камеральної податкової перевірки перевіряючі мають право вимагати від платника податків документи.Такіх випадків всього чотири: – при використанні податкових пільг (перевіряючі мають право витребувати тільки документи, що підтверджують право на пільги); – при вказівці платником податків у декларації з ПДВ суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету (перевіряючі вправі запросити тільки документи, що підтверджують право застосування податкових відрахувань); – при проведенні камеральної податкової перевірки по податках, пов’язаних з використанням природних ресурсів; – якщо НК РФ передбачено обов’язок платника податків подати разом з подається декларацією документи.

Повторна виїзна податкова перевірка – платника податків може проводиться, підстава в 2019 році

В окремих випадках можливе проведення повторної виїзної перевірки податковими органами. Розглянемо правила, актуальні в 2019 році.

Визначимо, як такий контроль виконується. Виїзна перевірка – нечасте явище для тих компаній, які не порушують законодавства.

Окремі ж фірми все-таки перевіряються, причому можливо і проведення повторних перевірок. Який же порядок здійснення такого контролю?

Що потрібно знати?

Уточнимо, які відомості є базовими щодо проведення перевірок податковим органом. Розглянемо визначення виїзної і повторної перевірок виїзного типу.

Виїзна податкова перевірка – вид перевірки, яка проводиться податковими структурами щодо платників податкових сум, зборів, і осіб, що є податковими агентами.

На відміну від камеральної перевірки, яка проводиться в стінах податкової інстанції, з виїзною перевіркою працівники ФНС нагрянуть до вас (за місцем проживання – для фізичних осіб, за місцем знаходження – для ТОВ).

Попередньо представники уповноваженого органу складають план виїзних перевірок, в який включаються особи, діяльність яких зацікавила ФНС.

Повторна виїзна податкова перевірка – це перевірка за тим самим податком і періоду, що перевірявся раніше при здійсненні першої виїзної перевірки.

Ким здійснюється?

Зобов’язання проведення податкової перевірки виконує регіональна податкова служба, в якій компанія реєструвалася як платника податків.

При реорганізації, ліквідації перевірка здійснюється вищестоящими податковими структурами – представники такої інстанції перевірятиме, чи дотримані всі правила перевірки, проведеної Податковою інспекцією.

Проводить перевірку відділ ВНП. Це може бути 2 або більше інспектора, які є уповноваженими здійснювати подібні процедури і призначені керівництвом Податкової.

Повторна виїзна податкова перевірка платника податків може проводитися вищестоящої податкової інстанцією в цілих контролю податкової служби, що здійснювала початковий контроль.

Рішення про призначення повторної перевірки має право приймати і керівництво того органу, що раніше здійснював контроль за діяльністю підприємства (при поданні уточнених декларацій).

призначення процедури

У податковому кодексі не відомостей про те, коли саме приймається рішення про здійснення перевірки.

Але є Концепція, відповідно до якої проводиться планування, і де прописані основні критерії відбору компанія для призначення перевірки.

Варто керуватися таким документом, як Наказ РФ від 30.05.2007 № ММ-3-06 / 333.

Наприклад, підставою для включення фірми в план ВНП може стати:

  • зміна юридичної адреси кілька разів за короткий проміжок часу;
  • неявка представника фірми на засідання комісії по легалізації бази податку (якщо немає поважних причин);
  • участь підприємства в інвестиційних проектах;
  • застосування пільг в збільшених розмірах;
  • заниження податкової бази і т. д.

Концепція не містить вказівки на те, яка кількість фактів (підстав) має бути зафіксовано, щоб особа потрапила в план.

законні підстави

Правила проведення виїзної перевірки містяться в ст. 89 Податкового кодексу. Про призначення виїзної перевірки також є інформація в наказі від 31.03.1999 № ГБ-3-16 / 67.

Встановлений порядок проведення повторної виїзний податкової перевірки платника податків ↑

Платникам податків варто знати такі нюанси проведення виїзних перевірок податкової структурою:

Перевірка не може здійснюватися відносного одного платника податків За одним і тим же податків
Податкова служба не має права провести більше 2 перевірок в одному році за одними і тими ж податковими платежами Але ось повторну перевірку допускається виконувати в незалежності від того, скільки було перевірок в поточному році
Тривалість такої перевірки становить 2 місяці, в окремих випадках – 3 місяці Якщо підприємство має філії, то термін перевірки збільшується – відводиться 1 місяць на одну філію
Філії та підрозділи Можуть перевірятися незалежно від того, здійснювалась перевірка головного підприємства чи ні
Відлік часу Проведення виїзної перевірки починається з того моменту, як працівники податкового органу прибудуть на територію платника податків
Зміна юридичної адреси В процесі проведення перевірки передбачає включення в бригаду інспекторів осіб, що уповноважені на такі дії по новому місцю розташування організації

Провадження у прийнятому рішенню (підстава)

Отже, підставою для перевірок виїзного виду є прийняте керівництвом податкової рішення (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК).

Форма такої довідки уніфікована. Рішення виноситься податковим органом за місцем розташування компанії або за місцем проживання фізичної особи.

Рішення про те, що буде проводитися перевірка найбільшої організації, виноситься податкової інстанцією, що ставила таку фірму на облік.

Такі рішення повинен підписати керівник податкової служби або його заступник. У такому документі вказується, хто буде керувати процесом, організовувати роботу відділу, давати завдання інспекторам.

Якщо проводиться перевірка відокремленого підрозділу, рішенням затверджується перелік осіб, які будуть працювати за місцем знаходження такого підрозділу.

Документ, який є підставою для проведення ВНП, містить:

Назва підприємства або ПІБ фізособи
Відомості про об’єкт перевірки Перераховуються види податків
Дані про періоди, які будуть розглядатися Але не більше 3 років
Посада, ПІБ інспекторів, які призначені керівництвом для здійснення процедури Абз. 4. п. 2 ст. 89 НК

Як це відбувається?

  • Перевірка проводиться щодо одного або кількох податків. Якщо перевірка здійснюється по федеральних податків для підприємств на спецрежими, предмет перевірки визначається так:
  • «За всіма податками, зборами та страховими внесками»
  • Перевірка може охоплювати кілька періодів, але починається не раніше того часу, як настануть терміни подачі декларації в останньому звітному періоді.
  • Щодо перевірки декількох податків і зборів встановлюється єдиний період, коли розглядаються матеріали компанії і аналізується її діяльність.
  • Якщо податкова інстанція планує провести більше 2 перевірок по одній компанії, вона повинна направити мотивовані запити до вищих структур.

При перевірці буде досліджено документацію, що має відношення до обчислення і сплати податкових сум.

Податкова інстанція зверне увагу на такі документи:

Потім буде визначено метод і прийом здійснення перевірки облікової документації. Іноді залучається фахівець в галузі інформаційних технологій.

Приділяється увага тому:

  • чи відповідають показники, що відображені в декларації, відомостям в бухгалтерських звітах;
  • повністю чи усунуто порушення, зафіксовані на минулих перевірках;
  • чи відповідають дані звітів відомостями синтетичного і аналітичного обліку;
  • в повній мірі і чи правильно сформована база з податку;
  • правильно застосовані ціни на продукцію;
  • обгрунтовано застосовуються податкові ставки, пільги;
  • правильно розрахована сума платежу.

Якщо буде виявлено правопорушення, інспектор створює доказову базу і забезпечує документальні підтвердження:

  • зніме ксерокопії;
  • здійснить виїмку оригіналу;
  • опитає свідків;
  • призначить експертизу і т. д.

Працівники податкового органу мають право оглядати використовувані юридичною особою або ІП території і приміщення, об’єкти оподаткування податком;

Відповідно до п. 12 ст. 89 НК, організація не повинна перешкоджати проведенню перевірки компетентними структурами, а також надавати відомості, які запитує посадова особа (ст. 93 НК РФ).

Документація має бути представлена ​​протягом 10 днів моменту з вимоги. При повторній перевірці податкова інстанція заново перевірить ще раз діяльність підприємства за період, який перевірявся раніше.

В такому випадку можлива переоцінка висновку, зробленого інспекторами при первісній перевірці. Можуть виявити нову недоїмку за податковими платежами.

Але ось повторне призначення штрафу за тим самим виявленими порушеннями, не може здійснюватися. Винятком є ​​ситуації, коли порушення приховані за змовою компанії з попереднім перевіряючим.

завершальний етап

Протягом 2 тижнів керівником податкової інстанції розглядається акт, складений після завершення перевірки, документацію, матеріали, що були надані платником податку.

Після розгляду таких відомостей, керівництво винесе рішення:

  • залучити платника до відповідальності за порушення податкового законодавства;
  • не привертати така особа;
  • призначить додаткові заходи податкового контролю, якщо неможливо прийняти рішення на підставі результату проведеної роботи.

Потім юрист податкової служби візує проект. Якщо порушення не були виявлені, рішення виносити не потрібно. Виняток – коли уповноважена особа вирішує провести додаткові заходи

виникаючі нюанси

Повторна перевірка має ряд особливостей, про які варто пам’ятати кожному платнику податків.

При подачі уточненої декларації

У Податковому кодексі немає вказівки, коли саме можна надавати уточнену декларацію. Вона може подаватися на будь-якому етапі здійснення виїзних перевірок.

Прямого дозволу питань про правила податкового типу адміністрування при поданні уточненої звітності немає.

Але відсутність відповідних положень в законах не дає права податковим органам ігнорувати дані уточненої декларації, що була представлена ​​під час проведення перевірки відповідного податку.

Рішення повинно бути винесено з урахуванням таких відомостей (Визначення ВАС РФ від 29 квітня 2001 року № 16487/10).

Так як виникає зобов’язання з обліку відкоригованої інформації в декларації, виїзна перевірка може бути продовжена.

Суд дотримується думки, що стоншування декларація повинна враховуватися навіть у тому випадку, якщо вона представлена ​​в останній день проведення перевірки.

Якщо подається уточнена декларація після завершення заходів податкового контролю, може призначатися повторна виїзна перевірка або призначатися додаткові заходи.

Це стосується і тез випадків, коли відрахування по ПДВ за рік понад 89% нарахованих податків.

Щоб уникнути виїзних перевірок в таких ситуаціях краще своєчасно дати пояснення (на стадії проведення камеральної перевірки).

Якщо декларацію подано з зменшеними сумами до завершення податкової перевірки, і буде заявлено про повернення надміру перерахованих коштів, краще провести камеральну перевірку.

Про необхідність поєднувати камеральні та виїзні перевірки відносного одного платника йдеться в законодавстві, що розглядає питання подачі уточнених податкових декларацій по ПДВ або по акцизах (при заяві сум про повернення).

Результати первинної перевірки оскаржені в суді

При проведенні повторних перевірок податкові працівники заново розглянуть всі матеріали по того ж періоду.

І якщо результат першої перевірки оскаржений в судовому органі, повторна перевірка все одно може призначатися. Таку думку має Конституційний суд.

Але повинні бути переоцінені обставини, що раніше досліджені і оцінені судами, які врегулювали суперечку між платником податку та податковою інспекцією.

У тому ж випадку, якщо будуть виявлені нові обставини, які раніше не розглянуті податковою службою і судом, то проведення повторних перевірок буде цілком законним.

Контролюючі структури повинні у всіх випадках визначати, чи може повторна перевірка привести до того, що буде винесено рішення, яке суперечить судовому рішенню.

Рішення суду не рятує від повторних перевірок, але може позначитися на її результаті. І, до речі, не потрібно поспішати зі сплатою донарахувань, штрафів і пені за результатами первинної перевірки.

Так податкові органи вирішать, що вам є що приховувати, і нагрянуть з повторною перевіркою. Підсумок таких дій – сума донарахувань буде ще більше збільшена.

Тому бажано оскаржити результат перевірки в суді. Так при проведенні повторних перевірок права податківців буде обмежені рішенням суду.

Якщо були оскаржені в вищестоящий податковий орган

В такому випадку також можливе призначення повторної виїзної перевірки. При цьому не має значення, скасовано чи початкове рішення податкової інстанцією, яка проводила перевірку, під час розгляду скарги.

Судові органи з такою позицією згодні. У Постанові Президії ВАС від 16 березня 2010 року № 14585/09 йдеться, що можна оскаржити рішення про призначення повторних перевірок, якщо результат по закінченню першої перевірки визнається незаконним.

Це може бути, наприклад, такий випадок – при винесенні рішення ВНП фірма перебувала на обліку в іншому податковому органі. В результаті прийнято рішення провести повторну перевірку.

Але ВАС визнає таке рішення незаконним – так як первісна перевірка не повинна була перевірятися, то і повторний огляд не повинна призначатися.

Повторна виїзна перевірка – процедура, яка загрожує далеко не всім. Але і застрахуватися від неї ніхто не може, точно так же, як і передбачити результат її проведення.

Тому враховуйте рекомендації, які дають законодавці щодо ведення підприємницької діяльності та сплати податків. Намагайтеся виконувати свої податкові зобов’язання.